IFRS 3 «Объединения бизнеса» — международный стандарт финансовой отчётности, который обеспечивает улучшение уместности и сопоставимости информации в отношении объединения бизнеса, действует с 01.04.2004 года[1]. В России МСФО (IFRS) 3 принят приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. N 160н «О введении в действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории РФ»[2].

Цель стандарта

править

МСФО (IFRS) 3 обеспечивает улучшение уместности и сопоставимости информации в отношении объединения бизнеса, и не применяется в отношении совместной деятельности, объединения бизнеса с участием предприятий или бизнеса под общим контролем, и приобретения активов или группы активов, которые не отвечают определению бизнеса.

Определение

править

Объединение бизнеса — это сделка или событие, в результате которого покупатель получает контроль над одним или несколькими видами бизнеса. Бизнес определяется как взаимосвязанный комплекс видов деятельности и активов, управляемый в целях обеспечения дохода инвесторов или прочих собственников[3].

Метод приобретения

править

Метод приобретения используется в отношении всех объединений бизнеса. При использовании метода приобретения необходимо осуществить следующие процедуры[4]:

  1. Определить покупателя. Покупателем считается лицо, осуществляющее объединение, которое получает контроль над приобретаемыми предприятиями, участвующими в объединении.
  2. Определить дату приобретения. Датой приобретения считается дата, на которую покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием.
  3. Осуществить признание и оценку стоимости идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств и неконтролирующих долей владения (НДВ) приобретаемого предприятия.
  4. Осуществить признание и оценку гудвила или дохода.

Активы и обязательства оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения.

Компоненты НДВ приобретаемого предприятия оцениваются в момент приобретения и представляют собой доли владения и дают держателям права на пропорциональную долю чистых активов предприятия при ликвидации, либо (а) по справедливой стоимости, либо (б) пропорционально доле НДВ в идентифицируемых чистых активах приобретаемого предприятия (возможен выбор способа оценки для каждой отдельной сделки). Все прочие компоненты НДВ должны оцениваться на дату приобретения по справедливой стоимости, если в соответствии с МСФО не предусмотрен иной способ оценки.

Гудвил оценивается как разница между справедливой стоимости переданного вознаграждения на дату приобретения контроля, (+) стоимости НДВ, (+) справедливой стоимости ранее принадлежавшей покупателю доли в приобретаемом бизнесе на дату приобретения контроля (-) и величины чистых идентифицируемых активов и обязательств приобретаемого бизнеса на дату приобретения[5].

Если вышеуказанная разница является отрицательным числом, то соответствующий доход признается в отчете о прибылях и убытках.

Справедливая стоимость

править

При поэтапном объединении бизнеса, когда покупатель увеличивает уже существующую долю для получения контроля над приобретаемым бизнесом, ранее принадлежавшая покупателю доля переоценивается по справедливой стоимости на дату приобретения контроля, а соответствующий доход или убыток отражается в отчете о прибылях и убытках.

Если на первую отчетную дату после даты приобретения справедливая стоимость переданного вознаграждения и/или идентифицируемых активов и обязательств приобретаемого бизнеса определены только предварительно, то объединение бизнеса учитывается в предварительной оценке. Корректировка предварительной оценки осуществляется в течение 12 месяцев и может возникать только в результате получения дополнительной информации о фактах и обстоятельствах, существовавших на дату приобретения. По истечении 12 месяцев никаких корректировок стоимости объединения не производится, за исключением корректировок в целях исправления ошибок в соответствии с IAS 8.

В стоимость приобретения включается справедливая стоимость вознаграждения, подлежащего уплате при наступлении определенных условий («условного вознаграждения»), на дату приобретения. Изменения справедливой стоимости условного вознаграждения, возникающие в результате событий, наступивших после даты приобретения, признаются в отчете о прибылях и убытках.

Все расходы, связанные с приобретением (например, уплата комиссионного вознаграждения посреднику, расходы на профессиональные или консультационные услуги, затраты внутреннего отдела, занимающегося приобретениями бизнеса), признаются в составе прибылей и убытков, за исключением затрат на эмиссию долговых или долевых ценных бумаг, которые учитываются в соответствии с положениями IAS 39 и IAS 32 соответственно.

Кроме того, IFRS 3 регламентирует отдельные сложные аспекты объединения бизнеса, включая[6]:

– объединение бизнеса, осуществляемое без передачи вознаграждения;
– обратные приобретения;
– идентификацию нематериальных активов, приобретенных в рамках объединения бизнеса;
– незамещенные и добровольно замещенные вознаграждения по выплатам, рассчитанным на основании цены акций;
– ранее существовавшие отношения между покупателем и приобретаемым бизнесом (например, повторно приобретенные права); и
– переоценку договорных отношений приобретаемого бизнеса на дату приобретения.

История

править

IFRS 3 применяется на перспективной основе в отношении объединения бизнеса, для которого дата приобретения совпадает или наступает после начала первого годового отчетного периода, начинающегося 1 июля 2009 года или после этой даты. Досрочное применение было разрешено. Однако, IFRS 3 должен был применен только в начале годового отчетного периода, который начинался 30 июня 2007 года или после этой даты. Если предприятие применяло настоящий МСФО (IFRS) до 1 июля 2009 года, то оно должно было раскрыть этот факт и одновременно применить IAS 27 (с учетом поправок 2008 года)[4].

Примечания

править
  1. Deloitte. МСФО в кармане. — 2015. — С. 39-43. Архивировано 22 ноября 2015 года.
  2. Минфин РФ. МСФО 3 Объединения бизнеса. Архивировано 4 марта 2016 года.
  3. TACIS. Пособие по МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса". — 2012. — С. 10. Архивировано 29 марта 2017 года.
  4. 1 2 PwC. Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2021. — С. 331-340. Архивировано 21 января 2022 года.
  5. КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.
  6. Бонэм М., Кович А., Крисп П. Применение МСФО 2011 в 3-х частях // М.: Альпина Паблишер. — 2011. — С. 4000. — ISSN 978-5-4295-0019-5.